רווחים כלואים
מיסוי רווחים כלואים ורווחי יתר: המדריך המלא לבעלי חברות (2025)
במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2025, עבר תיקון חקיקה משמעותי (תיקון 277 לפקודת מס הכנסה) שנועד לצמצם את תופעת "חברות הארנק" ואגירת רווחים לא מחולקים. מדובר בשינוי דרמטי בשיטת המיסוי הדו-שלבי, אשר מטיל "קנסות" ומס שולי על חברות רווחיות במיוחד ועל כאלו שאינן מחלקות דיבידנד.
מהם "רווחים כלואים" ומהו המס החדש?
עד היום, חברות יכלו לצבור רווחים בקופה, לשלם מס חברות (23%) ולדחות את תשלום מס הדיבידנד לשנים רבות. החל משנת 2025, המדינה קובעת מנגנון שמחייב את החברה לבחור בין חלוקת הכסף לבין תשלום מס שנתי נוסף.
מסלול "מס ריבית" (2%)
חברה שתבחר להשאיר את הרווחים הכלואים אצלה (מעל תקרה של 750,000 ש"ח או גובה ההוצאות/נכסים), תידרש לשלם מס שנתי של 2% על הרווחים העודפים. חשוב להבין – מדובר ב"קנס" שלא ניתן לקיזוז או לניכוי מהמס העתידי.
מסלול חלוקת הדיבידנד (5%)
כדי להימנע מהמס השנתי של 2%, המדינה מציעה "מסלול ירוק": חלוקת דיבידנד בשיעור מינימלי מהרווחים.
-
בשנת 2025: חובה לחלק דיבידנד בשיעור של 5% מהרווחים הנצברים.
-
החל משנת 2026: שיעור החלוקה המינימלי יעלה ל-6%.
מס שולי על רווחיות יתר (מעל 25%)
שינוי נוסף וחשוב לא פחות נוגע לחברות מעטים (חברות בשליטת עד 5 אנשים) המציגות שיעורי רווחיות גבוהים במיוחד.
המחוקק קבע כי אם שיעור הרווחיות של החברה עולה על 25% מהמחזור, החלק היחסי של הרווח שמעל רף זה לא ימוסה במס חברות רגיל, אלא ייחשב כהכנסה מיגיעה אישית של בעל השליטה וימוסה במס שולי (שיכול להגיע ל-47% ואף ל-50% עם מס יסף).
דוגמה להמחשה: חברה עם מחזור של 1,000,000 ש"ח ורווח של 400,000 ש"ח (40% רווחיות). הרווח שעד 25% (250,000 ש"ח) ימוסה במס חברות, אך היתרה (150,000 ש"ח) תמוסה במס שולי אישי של בעל המניות.
ריכוז ההוראות החדשות – טבלת השוואה
הנושא |
התנאי המפעיל |
שיעור המס / החובה |
רווחים כלואים |
צבירת רווחים מעל 750,000 ש"ח או מעל גובה ההוצאות. |
2% מס שנתי על היתרה (מס ריבית). |
פטור ממס ריבית |
חלוקת דיבידנד שנתית. |
חלוקה של 5% מהרווחים (בשנת 2025). |
מס רווחי יתר |
רווחיות שנתית העולה על 25% מהמחזור. |
מיסוי המסלול העודף לפי מס שולי אישי. |
מס יסף הוני |
הכנסה הונית (דיבידנד/רווח הון) מעל התקרה. |
תוספת של 2% מעבר למס היסף הרגיל (סה"כ 5%). |
דגשים והמלצות לבעלי שליטה
השינויים החדשים מחייבים היערכות מוקדמת כבר במהלך שנת המס. אנו ממליצים על הפעולות הבאות:
-
בחינת חלוקת דיבידנד עד 30.11.2025: כדי ליהנות מהטבות המסלול המופחת (5% במקום 6%).
-
תכנון רווחיות: בחברות עם רווחיות גבוהה, כדאי לשקול השקעות מוכרות בציוד, מחקר ופיתוח או הגדלת הוצאות תפעוליות כדי להישאר מתחת לרף ה-25%.
-
פירוק חברות לא פעילות: קיימת הוראת שעה המאפשרת פירוק חברות בתנאים מקלים במהלך 2025 – הזדמנות למי שמחזיק "חברות ארנק" ישנות.
